Fondos propios y patrimonio neto

Fondos propios

Capital

El capital representa la aportación de los socios o propietarios, tanto en el momento inicial como en posteriores aumentos.

Desde el punto de vista legal, el capital de las sociedades mercantiles se hará constar en escritura pública que se inscribirá en el Registro Mercantil. El capital no suscrito no forma parte del capital social.

En el PGC, el capital lo representa las siguientes cuentas:

  • 100. Capital Social: Capital escriturado de las sociedades mercantiles, salvo que deba contabilizarse como pasivo financiero, p.ej: Acciones sin derecho a voto.
  • 101. Fondo Social: Capital de las entidades sin forma mercantil.
  • 102. Capital: Corresponde a las empresas individuales

Cuentas que forman parte de los fondos propios en el apartado I. Capital:

  • 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros
  • 502. Acciones y participaciones a corto plazo consideradas como pasivo financiero

Cuentas que se usan cuando el capital social está parcialmente desembolsado:

  • 103. Socios por desembolsos no exigidos
    • 1030. Socios por desembolsos no exigidos; capital social
    • 1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción
  • 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
    • 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes; capital social
    • 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes; capital pendiente de inscripción
  • 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero
  • 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros
  • 5585. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero

Se considera:

  • desde el punto de vista legal, capital social = capital escriturado = 100 + 101 + 102 + 150 (Valor nominal de las participaciones) + 502 (Valor nominal de las participaciones) – 103 – 1030 – 104 – 1040 – 153 – 154 – 558
  • desde el punto de vista contable, capital social = 100 + 101 + 102

Prima de emisión o asunción

Conceptualmente la prima de emisión es la diferencia entre el valor de emisión de acciones y su valor nominal. quicklatex.com 167a115a31457f79e1ada1543ed78784 l3 Fondos propios y patrimonio neto, aunque en determinados casos no se cumpla esta igualdad, p.ej la diferencia del valor razonable y el valor escriturado de las aportaciones no dinerarias.

La prima de emisión se considera como una reserva disponible.

Cuenta del PGC:

  • 100. Prima de emisión o asunción

Reservas

Las reservas proceden de beneficios generados por la empresa y que por diversos motivos no se distribuyen a los socios. Se le denomina autofinanciación. También pueden tener orígenes distintos como la prima de emisión y las revalorizaciones.

Cuentas en el PGC:

RESERVASPORSUORIGEN Fondos propios y patrimonio neto

Un aspecto importante sobre las reservas es su disponibilidad, en este sentido, son reservas disponibles:

  • Las reservas voluntarias.
  • Prima de emisión o asunción

Son reservas indisponibles:

  • Las reservas especiales
  • La reserva estatutaria
  • La reserva legal

Acciones y participaciones en patrimonio propio

Recogen las acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa, bien para reducir capital, bien por otros motivos.

En el PGC:

  • 108. Acciones y participaciones propias en situaciones especiales.
  • 109. Acciones y participaciones propias para reducción de capital.

Resultados

Al final del ejercicio, el resultado puede ser positivo o negativo.

  • Resultado ( + ): En el primer caso, los administradores proponen a la Junta la distribución de los resultados. Los resultados se aplican a reservas, dividendos activos a pagar (Cuenta 557) o a compensar pérdidas de años anteriores.
  • Resultado ( – ): Si el resultado es negativo el saldo se aplica a la cuenta 121, que se irá cancelando con beneficios futuros o reduciendo la dimensión contable de la empresa, minorando reservas y en última instancia el capital social.

En el PGC:

  • 120. Remanente
  • 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores
  • 129. Resultados ejercicio

Hay dos formas de cancelar la cuenta 121:

  1. Con cargo a beneficios futuros
  2. Reduciendo la dimensión contable de la empresa minorando las reservas y en última instancia el capital social, el orden sería el siguiente:
    • Reservas disponibles
    • Reservas indisponibles
    • Capital

La reducción de capital para compensar pérdidas podrá tener carácter voluntario y carácter obligatorio.

Otras aportaciones de los socios

Particularmente, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para la compensación de pérdidas.

En el PGC:

  • 118. Aportaciones de socios y propietarios

Otros instrumentos de patrimonio

Surge por la emisión de un instrumento financiero compuesto, como la emisión de obligaciones convertibles en acciones (1110) u otros instrumentos como las opciones sobre acciones propias (1111)

En el PGC:

  • 111. Otros instrumentos de patrimonio
    • 1110. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
    • 1111. Resto de instrumentos financieros compuestos

Patrimonio neto

A-1. Fondos Propios

Apartado ya analizado.

A-2. Ajustes por cambios de valor

I. Activos financieros disponibles para la venta (133)

Incluyen las inversiones financieras realizadas inicialmente con la intención de mantenerlas aunque si cambian las circunstancias pueden venderse.

Esta categoría es residual.

Se valoran inicialmente al valor razonable incluyendo los costes de transacción.

A 31 de diciembre se valorarán a valor razonable en esa fecha sin deducir los costes de transacción.

Los cambios producidos se registrarán directamente en patrimonio neto.

II. Operaciones de cobertura (1340)

Clasificación, a efectos de su registro y valoración:

  1. Coberturas de valor razonable: Cubre la exposición al riesgo de cambios en el valor razonable de activos, pasivos y compromisos en firme.

  2. Coberturas de los flujos de efectivo: Cubre la exposición a la variación de los flujos de efectivo que se atribuya a un riesgo concreto asociado a activos y pasivos.

  3. Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero:

III. Otras

Se recoge aquí la cuenta 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

A-3. Subvenciones, donaciones y legados

Recoge las subvenciones recibidas no reintegrables dadas por el Estado u otras empresas y destinadas a financiar la estructura fija de la empresa o gastos futuros.

En el PGC:

  • 130. Subvenciones oficiales de capital. Las concedidas por las administraciones públicas.

  • 131. Donaciones y legados de capital. Las concedidas por empresas o particulares.

  • 132. Otras subvenciones donaciones y legados. Ej: Las subvenciones concedidas para financiar programas que generarán ingresos futuros.

Patrimonio neto a efectos mercantiles

El Código de Comercio define el Patrimonio Neto, el en artículo 36.1.c):

Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

A los efectos de la distribución de beneficios, de la reducción obligatoria de capital social y de la disolución obligatoria por pérdidas de acuerdo con lo dispuesto en la regulación legal de las sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada, se considerará patrimonio neto el importe que se califique como tal conforme a los criterios para confeccionar las cuentas anuales, incrementado en el importe del capital social suscrito no exigido, así como en el importe del nominal y de las primas de emisión o asunción del capital social suscrito que esté registrado contablemente como pasivo. También a los citados efectos, los ajustes por cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias no se considerarán patrimonio neto

En resumen:

+ 103 / 1030. Socios por desembolsos no exigidos
+ 104 / 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
+ 105. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros
+ 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones como pasivos financieros
+ 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros
+ 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros
+ 5585. Desembolsos exigidos de acciones consideradas como pasivos financieros
- 1340. Cobertura de flujos de efectivos
Total Patrimonio neto según la norma mercantil (Art. 36.1.c.), último párrafo.

Comentarios

Fondos propios y patrimonio neto — 3 comentarios

  1. conforme al plan contable , en las cuentas anuales, el patrimonio neto no coincide con los fondos propios ya que estos últimos no incluyen las subvenciones.

    para calcular el incurrir en la causa de disolución (calcularla ) del articulo 362 de la ley de sociedades de capital , que cifra de se ha de coger? con la subvencion ? sin la subvencion? gracias luis rubiera

    • Hola Luis:
      Para determinar si una sociedad está dentro del supuesto de disolución, se debe usar el Patrimonio Neto ajustado conforme al Código de Comercio, que es distinto del que ofrece el PGC. Según entiendo, el Patrimonio Neto ajustado a efectos mercantiles si incluye el grupo 13 de Subvenciones, Donaciones y Ajustes por cambios de valor. Te sugiero este artículo de la revista Partida Doble donde está más detallado este asunto: http://pdfs.wke.es/9/6/5/0/pd0000049650.pdf

      Saludos,

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